债转股业务所得税的特殊性处理，债转股业务的印花税处理

一、债转股业务所得税的特殊性处理

如果债转股业务符合特殊性处理条件，依据财税[2009]59号文件的规定，债务人可暂不将债权人对其作出的让步确认为债务重组所得。同时，债权人暂不将其对债务人作出的让步确认为债务重组损失，其取得的股权投资的计税基础按原债权的计税基础确定。

二、债转股业务的印花税处理

（一）根据《印花税暂行条例》及其实施细则的规定，债务人因债转股业务而增加的股本和资本公积，均应按规定计算缴纳印花税。

（二）执行新《企业会计准则》的A企业欠债权人甲100万元， A企业同债权人甲签订债转股协议，约定转为公允价值90万的股权偿债。A公司债转股前实收资本50万元，合同约定甲债转股后占公司股份比例为50%，增加A公司实收资本50万元，40万元作为资本公积——资本溢价。

（三）债务人A的会计处理

借：应付账款-甲公司 100万

贷：实收资本（股本） 50万

资本公积—资本溢价 40万

营业外收入/资本公积 10万元

（四）债务人A的税务处理

由于发生债务清偿行为，债务人A公司实现所得10万元，但是在税收上不进行确认。 A公司计入营业外收入的10万元应进行纳税调减，填入附表三第8行“7、特殊重组”第四列进行纳税调减。

（五）股权投资的计税基础

《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第六条第（一）款规定：“企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。”

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